记者张剀
编者按：由于签署税收遵从合作协议对税企双方都有诸多好处，自然受到征纳双方欢迎。但是，本报记者近日调查发现，很多税务机关和大企业对如何签订税收遵从协议并不了解，很大程度上影响了这项工作的质量和效率。
签署税收遵从合作协议（以下简称遵从协议），对税务机关而言，最大的好处是取得企业在税收法律法规上的遵从承诺并以文本方式固定下来，同时可以随时了解企业报告的重大涉税事项，并根据税收管理的需要及时获得全面、准确的涉税信息，从而实施更具针对性的税收管理和服务。那么，签署遵从协议到底应该遵循哪些关键步骤呢？
第一步：充分学习借鉴。在这一阶段，准备签署遵从协议的税务机关应认真学习、借鉴国际经验，同时应深入了解国家税务总局层面签署遵从协议的要点。目前，美国、荷兰和澳大利亚等OECD成员国税务当局都有与大企业签署遵从协议的成熟经验。作为中国最高税务当局，国家税务总局在与中国海洋石油总公司等3家大企业签署税收遵从协议时做了大量细致的准备工作，其相关做法也值得省级税务机关借鉴。
第二步：选择协议签订对象。税务机关在选择协议对象时，有两个核心指标至关重要：一是有较强的遵从合作协议签订意愿，二是有完善的税务风险内部控制制度体系，并运行有效。在考核协议对象的这两项指标时，税务机关可以通过三个渠道考察：一是查看协议对象以往的纳税记录和信用记录，对企业纳税遵从情况进行综合评价；二是开展有针对性的企业税务风险内部控制机制测试并做出评价；三是充分利用第三方调查数据，进行补充评价。通过细致的考察，只有那些既具有较强的遵从愿望，又具有较强遵从能力的大企业才能列为协议签订对象。目前，税收遵从合作协议谈签对象一般为各级税务机关定点联系企业或列名管理企业。
第三步：与企业沟通协商。由于税收遵从协议是征纳双方法律地位平等的具体体现，而且大企业的主要诉求是希望得到税务机关更多的关于税收政策适用的确定性，以及满足在个性化纳税服务方面的一些专门诉求；税务机关的主要诉求是希望大企业能够更加积极、主动地披露涉税信息，特别是并购、重组、税收筹划等重要涉税信息。基于这些主要的涉税诉求，征纳双方应通过平等、友好的交流掌握对方的真实诉求和未来履行协议的能力，并基于这个前提条件拟定协议条款。
第四步：起草协议文本。这一步是税企签署遵从协议的最关键事项，也是彼此承诺的基本意思表示。一般而言，税收遵从协议的文本应包含以下内容：协议的主体和适用范围、企业的权利和义务、税务机关的权利和义务、保密条款、协议适用范围的调整和争议的解决方式、协议终止条款、关于执行协议或补充协议的签订，还要有协议的生效日期、有效期和续签事宜等。
一般来说，税收遵从协议中都有一个重要内容——事先裁定。事先裁定是指税务机关就纳税人申请的关于未来可预期的特定事项应如何适用税法而给予确定的行为，其主要目的是为申请事先裁定的纳税人提供税法适用的确定性，帮助其防范和控制税务风险，同时也有利于增强税法的透明度和统一税收政策的执行口径。根据国际经验，事先裁定一般由最高税务当局做出。
第五步：税企确定协议文本。在征求完相关业务部门意见后，应再次与大企业沟通，最终达成一致意见，经过局长办公会通过后，确定最终文本。
第六步：签订协议。当税企就协议内容达成一致意见后，就可以签署协议了。在签署协议时，可以专门举办签字仪式，协议应由税企双方法定代表人共同签订。特殊情况下，也可由法定代表人授权的代表签订。
第七步：履行协议。遵从协议并不是一签了之。在签署协议之后，如何执行协议就非常重要了。各省级税务机关在协议执行期内，应跟踪了解协议执行情况，结合成员企业遵从税法、税务风险内控体系建设和运行、重大涉税事项报告、税企协作配合等情况，将企业对协议（包括补充协议）约定的权利和义务条款落实情况进行准确、客观评价，形成《协议执行情况评价报告》，并入《大企业税务遵从管理年度报告》，结合评价结果，税务机关还应及时召开协议执行情况专题座谈会，税企双方共同回顾协议执行情况，总结经验，查找不足，提出改进措施，确保协议执行工作的不断改进。
涉税鉴证业务协议书
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